一、政策依据与基本原则
税法规定
根据《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第二十条
销货方需收回原专票联次后方可重新开具
购买方已认证的发票需先办理红字申请
适用情形
购销双方协商一致变更交易性质（如转免税业务）
购买方纳税人资格发生变化（一般纳税人转小规模）
开票信息错误需重新开具
二、标准操作流程（分场景处理）
场景1：当月未认证发票换开
操作步骤：
购买方退回发票全部联次（含抵扣联、发票联）
销售方开具红字发票（金额8000元示例）：
原发票：
货物名称：办公设备
金额：8000元 税额：1040元
红冲发票：
金额：-8000元 税额：-1040元
重新开具普通发票（税率选择"免税"或"0%"）
系统操作：
税控系统选择"红字发票开具-未抵扣"模块
上传《开具红字增值税专用发票信息表》
场景2：跨月或已认证发票换开
特殊流程：
购买方填报《开具红字增值税专用发票信息表》
销售方凭信息表编号开具红字专票
次月申报时做进项税额转出（转出金额示例：650元）
申报处理：
填写增值税申报表附表二第20栏"红字专用发票信息表注明的进项税额"
三、税务影响与处理规范
销售方税务处理
原专票已申报的需作销项税额冲减
换开普票后按新税率重新计算税额（如13%→免税）
购买方税务处理
已认证专票需做进项税额转出：
转出金额 = 原抵扣税额 - 新发票可抵扣税额
换开免税普票则全额计入成本费用
申报表衔接：
销售方需同步修改增值税申报表第1、2栏
购买方在附表二第23栏填报转出税额
四、风险控制要点
票据管理规范
原发票所有联次必须收回（缺失需登报声明）
红字发票与重新开具发票需同步装订
时间节点控制
认证后换开发票需在360日内完成
跨年度发票换开需调整以前年度损益
特殊业务处理
差额征税业务不得直接换开普票
即征即退项目换票将影响退税资格
五、常见问题解决方案
电子发票换开
通过税务数字账户直接冲红
新发票备注栏注明"换开原发票代码：XXX"
部分金额换开
分拆红冲（如8000元换开5000元专票+3000元普票）
需签订补充协议明确价格拆分
三流不一致处理
换开发票需同步修改合同及资金流向
示例：原公对公付款改为法人个人账户需补充委托协议
六、行业特殊情形处理
建筑业简易计税项目
已开9%专票换开3%普票需重新计算税额差额
示例：100万工程款税额从9万调整为2.91万
跨境电商业务
出口转内销需将0%专票换开13%普票
涉及海关报关单修改
农产品收购业务
换开普票需重新计算加计扣除
计算公式：可抵扣进项 = 普票金额 × 9%（或10%）